KDV Genel Uygulama Tebliğinde değişiklik yapan Genel tebliğ
Seri No: 36
Tarih 03/06/2021
Madde 1- Bu Genel Tebliğ ile Genel Uygulama Genel tebliğinin I/C-2.1.3.1 bölümünün 3. paragrafının (b) bendinde yer alan " Yukarıda sayılanlar dışında kanunla kurulan kamu kuruluşları" deyişi -" Kanunla veya Cumhur Başkanlığı Kararnamesi ile kurulan" eki almıştır.
Sigorta ve reessurans Şirketleri yanına emeklilik şirketleri eklenmiştir.
Madde 2- I/C-2.1.3.2.13 bölümünde de Cumhur Başkanlığı kararnemsi eklenmiş ve sigorta ve reessurans şirketlerine emeklilik şirketleri eklenmiştir.. Aynı bölümde yer alan " ifalarında" ibaresinden sonra gelmek üzere
" sağlık hizmeti suucuları tarafından verilen ve faturası Sosyal Güvenlik Kurumuna düzenlenen sağlık hizmetleri hariç" ibaresi eklenmiştir.
Madde 3- I/C-2.1.3.4.1. böl. 3. paragrafındaki 1.000 TL 2.000 TL olarak değiştirilmiştir.
Madde 4- I/C-2.1.4.1. bölümünün sonuna eklenen paragraflar;
" Genel Bütçe kapsamındaki kamu idareleri dışında KDV mükellefi olmayan alıcıların tevkifat uyguladığı işlemlerde düzeltme aşağıdaki şekilde gerçekleştirilir.
Alıcı tarafından, işlem bedeli ve tevkif edilmeyen KDV kısmını ayrıca göstermek suretiyle iade amaşlı bir belge( fatura, dekont,vb) düzenlenir. Söz konusu belgede gösterilen tutarlar alıcı ve satıcı tarafından ilgili iade işlemini gösterecek şekilde mevzuata uygun olarak kayıtlara alınır. Düzeltmenin bu şekilde yapıldığının tevsik edilmesine istinaden, işleme ilişkin tevkif edilen KDV , bu vergiyi vergi dairesine beyan ederek ödeyen alıcıya iade edilir.
Diğer taraftan, satıcının tevkifat uygulanmasından kaynaklanan iade talebi sonuçlandırıldıktan sonra KDV iadesini ortaya çıkaran işleme ilişkin olarak yukarıda belirtilen şekilde düzeltme yapılmasının gerekmesi durumunda aşağıdaki şekilde hareket edilir.
- Düzeltme yapılması gereğinin ortaya çıktığı vergilendirme döneminde yukarıda belirtildiği şekilde düzeltmeyi yapan mükellefin ilgili beyannamesinde de düzeltme yaptıktan sonra vergi dairesine yazılı olarak müracaat edip, daha sonra iadesini aldığı tutarı iade etmesi halinde bu tutar, gecikme faizi ve vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın mükelleften geri alınır.
- Mükellefin bu şekilde düzeltme yapmaması halinde tevkifat nedeniyle iade edilen KDV, değişikliğin vuku bulduğu dönemden düzeltmenin yapıldığı döneme kadar gecikme faizi ve vergi ziyaı cezası ile birlikte mükelleften aranır ."
Madde 5- II/B-7.2.1. böl. 2. paragrafı I. cümlesi değişikliği: " İstisna kapsamında mal ve hizmet temin etmek isteyen ulusal güvenlik kuruluşlarınca söz konusu mal ve hizmetlerin istisna kapsamında olduğuna dair Gelir İdaresi Başkanlığı'ndan uygunlukbildirimi alınır. Alınan olumlu görüş üzerine ulu. güv. kur. tarafından faturayı düzenleyen yükleniciye istisna kapsamında hyapılan işlemin belgelenmesi amacıyla ( EK 11A) da yer alan yetkili birim amirinin kaşe ve imzasının tatbik edileceği bir belge verilir."
Madde 6- II/B-7.2.2 böl. 4. paragrafı 1. cümlesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“Ulusal güvenlik kuruluşu bu listeyi, nihai mal veya hizmetin üretimine yönelik olarak sarf edilecek mal ve hizmetlerden oluşup oluşmadığı bakımından inceleyip, üzerinde gerek duyduğu değişiklikleri yapar. Ayrıca, nihai mal veya hizmetin ve söz konusu listedeki mal ve hizmetlerin istisna kapsamında olduğuna dair Gelir İdaresi Başkanlığından uygunluk bildirimi alır. Alınan olumlu görüş üzerine ulusal güvenlik kuruluşu listeyi örneği (EK:11B)’de yer alan biçimde onaylar.”
Madde 7- II/B-17.1 böl. 4. par. yer alan " mevzuat seti kitapları"ndan sonra " SBN) bulunan boyama ve etkinlik kitapları" ibaresi eklenmiş, 5. par. yer alan " Boyama defterleri" çıkarılmıştır.
Madde 8- III/A-4.9 böl. 5.par. sonuna eklenen cümle;
“6362 sayılı Kanun kapsamında faaliyette bulunan gayrimenkul yatırım fonları ile gayrimenkul yatırım ortaklıkları, yetki belgesi aranmaksızın, taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerden sayılırlar.”
Madde 9- III/C-2.1 böl. yer alan " ç" bendinin 2. par. dan sonra eklenenler:
“Bununla birlikte, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının 9 numaralı bendi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendindeki gider ve maliyet unsurlarından bir kısmının indiriminin kabul edilmeyeceğine yönelik düzenleme 3065 sayılı Kanunun 30/d maddesi hükmü ile paralellik arz etmemektedir. Doğrudan işletmenin faaliyetiyle ilgili olan bu giderler için yüklenilen KDV’nin indirim konusu yapılamaması, KDV’nin temel prensibi olan işle ilgili giderler için yüklenilen vergilerin mükellef üzerinde kalmaması prensibi ile de çelişmektedir.
3065 sayılı Kanunun 29/5 inci maddesinin verdiği yetki çerçevesinde 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının 9 numaralı bendi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendi kapsamında gider ve maliyet unsurlarından indirimi kabul edilmeyen kısma ilişkin 3065 sayılı Kanunun 30/d maddesi hükmünün uygulanmaması uygun görülmüştür.”
Madde 10- IV/D-1 böl. 4. par. sonu eklenen par.
“Bununla birlikte, aynı vergilendirme döneminde birden fazla konuda veya işlem türünde iade hakkı bulunan mükelleflerin bunların bazıları için iade hakkını kullanmaması mümkündür."
Bu tebliğin 1,2,3,5,ve6 Mad. yayımını izleyen ay başında diğer mad. yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
